中南财经李微国际税法来源地税收管辖权

社会新闻 2020-05-23136未知admin

  中南财经李微国际税法来源地税收管辖权_财会/金融考试_资格考试/认证_教育专区。? ? ? ? 2.3 来源地税收管辖权 一、 所得的分类 营劳投财 业务资产 所所所所 得得得得 2019/11/14 李微 1 ? 营业所得 纳税人从事各种工商业经营性 质的活动所取得

  ? ? ? ? 2.3 来源地税收管辖权 一、 所得的分类 营劳投财 业务资产 所所所所 得得得得 2019/11/14 李微 1 ? 营业所得 纳税人从事各种工商业经营性 质的活动所取得的利润,亦称经营 所得或营业利润。 2019/11/14 李微 2 ? 劳务所得: 纳税人向他人提供劳务服务而获 得的报酬 个人劳务所得:劳务所得 非劳务所得 2019/11/14 李微 3 ? 投资所得: 纳税人从事各种间接投资活动而 取得的股息、红利、利息、特许权使 用费和租金收益。 2019/11/14 李微 4 ? 财产所得: ? 不动产所得——纳税人在不转让不动产所 有权的情况下,使用和出租不动产所取得的 所得。 ? 财产收益——纳税人因转让其财产的所有 权取得的所得,即转让有关财产取得的收入 和扣除财产的购置成本和有关的转让费用后 的余额。 2019/11/14 李微 5 二、所得来源地的确定 (一)营业所得来源地的确定 ——营业活动发生地原则 ? 交易地标准 ? 常设机构标准 2019/11/14 李微 6 (二)劳务所得来源地的确定 ? 劳务履行地 ? 劳务所得的支付地 2019/11/14 李微 7 (三)投资所得来源地的确定 ? 投资提供地原则 ? 投资使用地原则 2019/11/14 李微 8 (四)财产收益来源地的确定 ? 不动产所得——不动产所在地 ? 转让不动产所得 ——不动产所在地 ? 转让财产所得的来源地 ——主张的标准不一 (转让者的居住国、财产的实际销售 地或成交地) 2019/11/14 李微 9 第七条 企业所得税法第所称来源于 中国境内、境外的所得,按照以下原则确 定: (一)销售货物所得,按照交易活动 发生地确定; (二)提供劳务所得,按照劳务发生 地确定; (三)转让财产所得,不动产转让所 得按照不动产所在地确定,动产转让所得 按照转让动产的企业或者机构、场所所在 地确定,权益性投资资产转让所得按照被 投资企业所在地确定; 2019/11/14 李微 10 (四)股息、红利等权益性投资所得,按照 分配所得的企业所在地确定; (五)利息所得、租金所得、特许权使用费 所得,按照负担、支付所得的企业或者机 构、场所所在地确定,或者按照负担、支 付所得的个人的住所地确定; (六)所得,由财政、税务主管 部门确定 ——《企业所得税法实施条例》 2019/11/14 李微 11 三、所得来源地税收管辖权的行使 (一)对营业所得征税 1、常设机构原则 来源国对非居民纳税人来自本国境内 的生产经营所得进行征税时,以该非居民 纳税人在本国境内设有“常设机构”为前 提,从而放弃了对偶然与本国进行贸易或 在本国进行贸易的非居民的来源于本国的 所2019得/11/的14 征税权。 李微 12 2、“常设机构”的概念 ? 物的因素——固定营业场所(场所型 常设机构) ? 人的因素——特定的营业代理人活动 (代理型常设机构) 2019/11/14 李微 13 物的因素 ——一个企业进行其全部或部分生产、 经营的固定场所 ? 有营业场所存在 ? 固定性和一定程度的永久性 ? 通过营业场所进行营业活动(不包括准 备性或辅助性的场所) 2019/11/14 李微 14 物的因素 ? 建筑安装工程活动:可构成常设机构, 但要求延续的时间不同——12个月(经 合范本)、6个月(范本) ? 为工程项目提供劳务 ? 与工程作业有关的监督管理活动 6个月 (范本) ? 辅助性的固定场所、机构:排除在常设 机构范围之外 2019/11/14 李微 15 人的因素 ——营业代理人 ? 依附于企业的非地位代理人 ——经常代表委托企业与他人签订属于企 业经营范围内容的合同 ? 地位代理人 ——代理委托企业未按其营业常规进行活 动 2019/11/14 李微 16 3、可归属于常设机构的利润范围的确定 ? 实际联系原则 ? 引力原则 2019/11/14 李微 17 ? 实际联系原则 ——对来源地税收管辖权的 它是指来源地国仅对非居民纳税人通 过设在本国境内的常设机构进行的生 产经营活动取得的营业所得和常设机 构对企业的投资、贷款的股息、 利息等所得征税。 2019/11/14 李微 18 ? 引力原则 ——扩大了来源地税收管辖权 它是指非居民不通过该常设机构, 但从事与该常设机构相同或类似的经营 活动而取得的所得也应视为该常设机构 所得。 2019/11/14 李微 19 实际联系原则 甲国 A1的主营业务是电视机 B 乙国 1电视机营业利润 2电视机营业利润 A C 3特许权使用费 A1 常设机构 4利息 D 2019/11/14 常设机构A1的利润包括:2+3+4 李微 20 引力原则 甲国 A 2019/11/14 A1的主营业务是电视机 乙国 E 2机营业利润 1电视机营业利润 B 3电视机营业利润 C 4特许权使用费 A1 5利息 常设机构 D 常设机构的利润包括:1+2+3+4+5 李微 21 4、常设机构应税所得额的确定 ? 直接的利润确定方法 (企业原则、费用扣除和合理分摊 原则) ? 间接的利润确定方法(比例分配法) 2019/11/14 李微 22 ? 企业原则(公平交易原则、 竞争原则) 在核算确定常设机构的应税所得 额时,应将常设机构视为一个相对独 立于其构的纳税实体对待,按独 立企业进行盈亏计算。 2019/11/14 李微 23 ? 费用扣除和合理分摊原则 在确定常设机构的应税所得额时, 应当允许扣除其进行营业所发生的各项 成本费用,包括行政和一般管理费用, 不论其发生在常设机构所在国或是 任何地方。 2019/11/14 李微 24 ? 比例分配法:税务机关可以把企业的总 利润按一定比例分配给其所属的各分支 机构,从而计算出各分支机构的应税所 得。 2019/11/14 李微 25 国际航海运 营运所得及性 5、输常空、运国设输际航机构的原则的质例相的似外所、得相关 ——对国际运输利润的征税权的分配 一国独占征税,不适用常设机构原则 一国: ? 两个范本指企业的实际管理机构所在国 ? 具体协定中也包括企业的居住国或 构所在地国或船舶、飞机经营者的居住 国 2019/11/14 李微 26 小结: ? 常设机构原则决定了常设机构所在地国 家能否实施来源地税收管辖权。 ? 实际联系原则明确了常设机构利润所得 的范围,企业原则解决了常设机构 的利润核算问题。两者共同制约了来源 地税收管辖权的施行深度。 2019/11/14 李微 27 (二)对投资所得征税 1、本国居民、非居民法人设立的常设机构 或固定且有实际联系的投资所得,并入 营业所得或个人所得,征收法人所得税或个 人所得税。 2、外国个人、未设立常设机构的非居民, 设有常设机构但与其无实际联系的投资所得 征收预提税。 2019/11/14 李微 28 ? 预提税特点 就毛收入额计征,税率较低,以支付者 为扣缴义务人即源泉扣缴。 2019/11/14 李微 29 ? 投资所得征税原则—— 税收分享的协调原则 对跨国股息、利息和特许权使用费 所得,可以在受益人的居住国征税,也可 以在收入来源地国一方征税,为居住 国一方能分享一定的税收利益,国际税收 协定在确认收入来源地国对各项投资所得 有权优先课税的同时,限定其源泉课税的 税率不得超过一定比例。 2019/11/14 李微 30 税收分享原则要求: ? 居住国、来源国均有权征税 ? 来源国优先征税 ? 来源国税率 ? 例外:经合组织范本—特许权使用费由 受益人居住国独占征税 2019/11/14 李微 31 关键——对来源国征税的 ①界定投资所得的范围:属于金性质 ? 股息:因持有股份而取得的所得或视同 股份所得同样征税的所得。 ? 利息:从各种债权关系所取得的所得。 ? 特许权使用费:为使用著作权、专利、 商标、专有技术、工商业情报所支付的 报酬。 2019/11/14 李微 32 对来源国征税的 ②对来源地的判定: ? 股息——分配股息的住所地 ? 利息——支付人居住地 ? 特许权使用费——费用实际负担人所在 地 2019/11/14 李微 33 对来源国征税的 ③限定征收预提税的范围 ? 对与在来源地国设立常设机构或固定基 地有实际联系的投资所得不征收预提税 ? 对常设机构的利润不得征收预提税,及 只能对本国居民分配的股息向股息 受益人征税 2019/11/14 李微 34 对来源国征税的 ④实行税率 2019/11/14 李微 35 (三)对劳务所得征税 1、劳务所得 (1)固定原则 (2)“183”天规则 (3)支付或负担原则 2019/11/14 李微 36 ? 固定原则 来源地国对跨国劳务所得的 优先征税范围,仅限于缔约国对方居 民通过设在其境内的固定从事劳 务活动所获得的劳务所得,以及与该 固定存在实际联系的所得。 (类似常设机构原则) 2019/11/14 李微 37 183天规则 缔约国一方居民在有关会计年 度内在缔约国另一方境内连续或累 计停留时间达到或超过183天,作 为来源国的缔约国另一方有权对缔 约国对方居民的跨国劳务所得 优先课税。 2019/11/14 李微 38 2、非劳务所得 ? 劳务履行地所在国征税 ? 由居住国独占征税(同时具备三个 条件) 2019/11/14 李微 39 ? 收款人在有关会计年度中在缔约国 另一方停留连续或累计不超过183 天;同时 ? 该项报酬并非是由缔约国另一方居 民的雇主支付或代表雇主支付的; 并且 ? 该项报酬并非由雇主设在缔约国另 一方的常设机构或固定所负担。 2019/11/14 李微 40 3、特定人员的跨国劳务所得的征税协调 ? 跨国董事费—— 支付者所在地原则 ? 跨国表演的艺术家、运动员所得—— 表演活动所在地国优先征税(属于 间文化交流或受资助的,一般免税) ? 退休金和职员所得—— 受益人居住国独占征税 例外:职员的退休金、工资薪金由 支付者所在国征税 ? 学生、实习生的跨国所得——免税待遇 2019/11/14 李微 41 案例: ? 乙是日本甲在我国福建省福州市投 资设立的一家日商独资企业。A具有日本国籍, 在日本有住所,是甲的股东、董事、副社长。 1995年3月1日至1996年2月29日间,A被派往乙公 司担任总经理、副董事长。任职期间,A没有离 开过中国,在甲也不担任职务。期间,A分 别获得了甲支付的年俸和乙支付的报酬。 1996年10月,福州市税务机关在对乙进行税 收检查时发现,A任职期间取得的工资、薪金未 向税务机关申报纳税,于是责令A补缴个人所得 税。参考中日税收协定及中国个人所得税法的规 定2,019如/11/1何4 解决这起涉外李个微 人所得税? 42 思: ? ①A的税收身份; ? ②A在中国任职期间所得的性质; ? ③所得来源地的确定; ? ④在中国应纳税款的计算; ? ⑤双重征税的避免。 2019/11/14 李微 43 (四)对财产收益的征税 1、跨国不动产所得—— 不动产所在国优先征税 不动产含义: ? 应具有财产所在地的缔约国法律所规 定的含义 ? 包括被视为不动产的财产和 2019/11/14 李微 44 2、跨国财产收益 (1)跨国不动产转让所得—— 不动产所在国优先征税 (2)转让常设机构的营业财产或固定的动 产—— 常设机构或固定所在国优先征税 (3)转让从事国际运输的船舶、飞机、内河运 输的船只—— 从事国际运输或内河运输的企业的实际管 理机构所在国独占征税 2019/11/14 李微 45 (4)转让股票所得 经合组织范本——转让者居住国独占征税 范本—— ?不动产所在国征税 ?被转让股份的居住国征税 ?转让者居住国独占征税 2019/11/14 李微 46 第七条 企业所得税法第所称来源于中国境 内、境外的所得,按照以下原则确定: (一)销售货物所得,按照交易活动发生地 确定; (二)提供劳务所得,按照劳务发生地确定; (三)转让财产所得,不动产转让所得按照 不动产所在地确定,动产转让所得按照转让动产 的企业或者机构、场所所在地确定,权益性投资 资产转让所得按照被投资企业所在地确定; 2019/11/14 李微 47 (四)股息、红利等权益性投资所得,按照分配 所得的企业所在地确定; (五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得, 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所 在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的 住所地确定; (六)所得,由财政、税务主管部门 确定 ——《企业所得税法实施条例》 2019/11/14 李微 48 作业: ? 为什么在国际上通行常设机构原则?其 实质是什么?怎样执行这一原则才能兼 顾征税国各方的利益? 2019/11/14 李微 49

原文标题:中南财经李微国际税法来源地税收管辖权 网址:http://www.comparecreditcardservices.com/shehuixinwen/2020/0523/52557.html

Copyright © 2002-2020 勾心斗角新闻网 www.comparecreditcardservices.com 版权所有  

联系QQ:1352848661